CLIENTES INTERNACIONALES

Los extranjeros no residentes no se gravan en ciertos tipos de ingresos por concepto de intereses de la siguiente manera, según las subsecciones 871 (h) e (i) del Código de Rentas Internas, siempre que dichos ingresos por concepto de intereses provengan de una de las siguientes fuentes:

1. Un banco americano.
2. Una asociación estadounidense de ahorros y préstamos.
3. Una cooperativa de crédito de los Estados Unidos.
4. Una compañía de seguros estadounidense.
5. Interés de Cartera (Descrito en el Capítulo 3 «Exclusiones del Ingreso Bruto» – «Ingresos por Intereses» – «Interés de Cartera» de la Publicación 519, Guía de Impuestos de EE.UU. para Extranjeros).

Si el individuo extranjero no residente usa el Formulario 1040NR para reportar sus ingresos, dicho ingreso de intereses no tributable no se reportará en ningún lugar en el Formulario 1040NR excepto en respuesta a la pregunta L en la página 5 del Formulario 1040NR.

Si el individuo extranjero no residente usa el Formulario 1040NR-EZ para reportar sus ingresos, entonces dicho ingreso de intereses no tributable no se reportará en ningún lugar en el Formulario 1040NR-EZ. La notificación errónea de tales ingresos de intereses en el Formulario 1099 por una de las instituciones enumeradas anteriormente no hará que dichos ingresos por intereses se incluyan en los ingresos brutos del receptor extranjero no residente si ese receptor ha presentado la declaración de impuestos apropiada.

Un individuo extranjero no residente no debe entregar el Formulario W-9, Solicitud de Número de Identificación del Contribuyente y Certificación, a un banco estadounidense, una asociación de ahorros y préstamos de los Estados Unidos, una cooperativa de crédito estadounidense o una compañía de seguros de los Estados Unidos. En su lugar, debe entregar el Formulario W-8BEN, Certificado de Estado Extranjero del Propietario Beneficiario para Retención de Impuestos de los Estados Unidos, a dichas instituciones con el fin de notificarles que es un extranjero no residente y que los ingresos por intereses que se acumulan en su cuenta en dichas Instituciones no es reportable al IRS, excepto en el caso de las cuentas bancarias de los EEUU sostenidas por los residentes de Canadá. Consulte el Reglamento del Tesoro 1.6049-8 (a).

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Intereses pagados a inversionistas extranjeros fuera de los Estados Unidos por obligaciones no emitidas físicamente después del 18 de julio de 1984. También incluye los intereses pagados sobre los títulos al portador registrados que se venden a través de instituciones financieras a mercados extranjeros. En todos los casos, las obligaciones no pueden ser tenidas por un ciudadano estadounidense.

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Generalmente, cuando una persona extranjera se ve envuelta en una transacción o negocio en los Estados Unidos, todos los ingresos provenientes de fuentes dentro de los Estados Unidos relacionados con la conducción de esa transacción o negocio se consideran ingresos efectivamente conectados (ECI). Esto se aplica tanto si existe algún vínculo entre el ingreso y la transacción o negocio que se realiza en los Estados Unidos durante el año fiscal.

Generalmente, debe estar involucrado en una transacción o negocio durante el año fiscal para poder tratar el ingreso recibido en ese año como ECI. Por lo general, se considera que está involucrado en una transacción o negocio de los Estados Unidos cuando realiza servicios personales en los Estados Unidos. Si usted está involucrado en una transacción o negocio en los Estados Unidos depende de la naturaleza de sus actividades.

Se considera que está involucrado en una transacción o negocio en los Estados Unidos:

• Si está temporalmente presente en los Estados Unidos como no inmigrante en una visa «F», «J», «M» o «Q». La parte impositiva de cualquier fuente de ingreso de la beca de una Universidad de los Estados Unidos recibida por un no inmigrante en estado «F», «J», «M» o «Q» es tratada como efectivamente relacionada con una transacción o negocio en los Estados Unidos.
• Si usted es miembro de una sociedad que en cualquier momento durante el año fiscal está involucrada en una transacción o negocio en los Estados Unidos, se le considera que está involucrado en una transacción o negocio en los Estados Unidos.
• Por lo general, está involucrado a una transacción o negocio de los Estados Unidos cuando realiza servicios personales en los Estados Unidos.
• Si posee y opera un negocio en los Estados Unidos que vende servicios, productos o mercancías.
• Las ganancias y pérdidas derivadas de la venta o el canje de intereses de bienes raíces en los Estados Unidos (sean o no bienes de capital) se gravan como si estuviera involucrado en una transacción o negocio en los Estados Unidos. Debe tratar la ganancia o pérdida como efectivamente conectada con esa transacción o negocio.
• Los ingresos provenientes del alquiler de bienes raíces pueden ser tratados como ECI si el contribuyente elige hacerlo.

 NOTA: Si su única actividad comercial en los Estados Unidos es la negociación de acciones, valores o productos básicos (incluidas las transacciones de cobertura) a través de un corredor residente de los Estados Unidos u otro agente, NO está involucrado en una transacción o negocio en los Estados Unidos.

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Un extranjero es cualquier individuo que no es un ciudadano o residente de los Estados Unidos. Un extranjero no residente es un extranjero que no ha pasado la prueba de green card o la prueba de presencia sustancial.

Si usted es cualquiera de los siguientes, debe presentar una declaración:

1. Un individuo extranjero involucrado, o considerado que esté involucrado en una transacción o negocio en los Estados Unidos durante el año; sin embargo, si su único ingreso proveniente de una fuente de los Estados Unidos es salario en una cantidad menor que la cantidad de exención personal, usted no está obligado a presentar una declaración de impuestos.
2. Un individuo extranjero no residente que no está involucrado en una transacción o negocio en los Estados Unidos y tiene ingresos de los Estados Unidos sobre los cuales la obligación tributaria no fue satisfecha por la retención de impuestos en la fuente.
3. Un representante o agente responsable de presentar la declaración de un individuo descrito en (1) o (2).
4. Un fiduciario para una propiedad o fideicomiso extranjero no residente, o
5. Un residente o fiduciario doméstico, u otra persona, encargado del cuidado de la persona o propiedad de un individuo no residente puede ser requerido para presentar una declaración de impuestos para esa persona y pagar el impuesto.

También debe presentar una declaración de impuestos si desea:

1. Solicitar un reembolso de un impuesto sobre retenido o sobre pagado, o
2. Reclamar el beneficio de cualquier deducción o crédito. Por ejemplo, si no tiene ninguna actividad de negocios en los Estados Unidos, pero tiene ingresos de bienes raíces que elige tratar como ingresos conectados de forma efectiva, debe presentar oportunamente una declaración verdadera y precisa para tomar cualquier deducción permitida en relación con ese ingreso.

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Si usted tiene ingresos de bienes raíces ubicados en los Estados Unidos que posee o tiene un interés en la producción de ingresos, puede elegir bajo la sección 871 (d) del Código de Rentas Internas tratar todos los ingresos de esa propiedad como ingresos efectivos Relacionados con una transacción o negocio en los Estados Unidos. La opción se aplica a todos los ingresos de bienes raíces ubicados en los Estados Unidos y mantenidos para la producción de ingresos y a todos los ingresos de cualquier interés en dicha propiedad. Esto incluye ingresos provenientes de rentas, regalías de minas, pozos de petróleo o gas u otros recursos naturales. También incluye ganancias por la venta o intercambio de bienes raíces y por la venta o intercambio de madera, carbón o mineral de hierro nacional con un interés económico retenido.

Usted puede hacer esta elección sólo para los ingresos de bienes raíces que no están conectados con sus transacciones o negocio en los Estados Unidos.

Si usted hace la elección, puede reclamar deducciones atribuibles a los ingresos por bienes raíces y sólo su ingreso neto de bienes raíces se grava.

Esta opción no trata a un extranjero no residente como que está involucrado en una transacción o negocio en los Estados Unidos durante el año.

Haga la elección inicial adjuntando una declaración a su declaración, o declaración enmendada, para el año de la elección. Incluya lo siguiente en su declaración.

1. Que usted está haciendo la elección.
2. Si la opción está bajo la sección 871 (d) del Código de Rentas Internas (explicada arriba) o un tratado de impuestos.
3. Una lista completa de todos sus bienes raíces, o cualquier interés en bienes raíces, ubicado en los Estados Unidos. Dé la identificación legal de la madera, el carbón, o el mineral de hierro de los E.U en el cual usted tiene un interés.
4. La extensión de su participación en la propiedad.
5. La ubicación de la propiedad.
6. Una descripción de las mejoras importantes de la propiedad.
7. Una descripción de las mejoras importantes de la propiedad.
8. Sus ingresos de la propiedad.
9. Detalles de cualquier elección anterior y revocaciones de la opción de ingreso de propiedad de bienes raíces.

Esta opción permanece vigente para todos los años fiscales posteriores, a menos que Ud. lo revoque.

Revocando la elección.

Usted puede revocar la elección sin la aprobación del IRS mediante la presentación del Formulario 1040X, Declaración de Impuestos sobre Ingresos Individuales enmendada de los Estados Unidos, para el año en que usted eligió y para años posteriores de impuestos. Debe presentar el Formulario 1040X dentro de los 3 años a partir de la fecha en que se presentó su declaración o 2 años desde el momento en que se pagó el impuesto, lo que ocurra más tarde. Si este período de tiempo ha expirado para el año de elección, no puede revocar la opción para ese año. Sin embargo, usted puede revocar la opción para años de impuestos posteriores sólo si tiene aprobación del IRS. Para obtener información sobre cómo obtener la aprobación del IRS, consulte la sección 1.871-10 (d) (2) del Reglamento.

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Los ingresos de alquiler de bienes raíces ubicados en los Estados Unidos y la ganancia de su venta siempre serán ingresos de origen estadounidense sujetos a impuestos en los Estados Unidos, independientemente del estado fiscal personal del inversor extranjero y sin importar si los Estados Unidos tienen un tratado de ingresos con el País del inversionista extranjero.

El método por el cual los ingresos de alquiler se gravarán dependerá de si la persona extranjera que posee la propiedad se considera «dedicada a un comercio o negocio de EE. UU.» La propiedad de bienes inmuebles no se considera un comercio o negocio de los EE.UU. si solo consiste en una actividad pasiva como un arrendamiento neto en el que el arrendatario paga el alquiler, así como todos los impuestos, gastos operativos, reparaciones e intereses en principal sobre hipotecas existentes y seguros relacionados con la propiedad. Estos ingresos de alquiler pasivos están sujetos a un impuesto de retención fijo de 30 por ciento aplicado a los ingresos brutos en lugar de la «renta neta» recibida. Por lo tanto, los impuestos de bienes raíces, los gastos de funcionamiento, la renta del suelo, las reparaciones, los intereses y el principal de las hipotecas existentes y las primas de seguro pagadas por el arrendatario en nombre del propietario-arrendador extranjero deben incluirse en el ingreso bruto sujeto al 30% de retención de impuestos. Los ingresos brutos y los impuestos reintegrados deben ser reportados en el Formulario 1042-S, Fuente de Ingresos de los Estados Unidos de Personas Extranjeras sujetas a Retención, al IRS y al beneficiario antes del 15 de marzo del siguiente año calendario. El pagador también debe presentar el Formulario 1042, Declaración Anual de Retención de impuestos sobre los Ingresos de Personas Extranjeras en Estados Unidos, para el 15 de marzo.

Si, por el contrario, el inversionista extranjero se involucra en una transacción o negocio de los Estados Unidos como el desarrollo, la administración y la operación de un importante centro comercial, los ingresos por alquiler no estarán sujetos a retención y serán gravados con tarifas progresivas ordinarias. Los gastos tales como intereses hipotecarios, impuestos sobre bienes inmuebles, mantenimiento, reparaciones y depreciación pueden ser deducidos en la determinación de los ingresos netos gravables. El no residente debe hacer pagos estimados de impuestos por el impuesto debido sobre el ingreso neto de alquiler, si lo hay. Sin embargo, la única manera de deducir estos gastos es si el inversionista extranjero presenta oportunamente la declaración de impuestos sobre la renta, Formulario 1040NR para individuos extranjeros no residentes y el Formulario 1120-F para corporaciones extranjeras.

Las personas físicas extranjeras y las corporaciones extranjeras pueden optar por tener su renta pasiva gravada como si estuviera efectivamente relacionada con una transacción o negocio de los Estados Unidos. Una vez que dicha elección se hace adjuntando una declaración a una declaración de impuestos a tiempo, no hay obligación de retener incluso en una situación de arrendamiento neto. Una vez hecho, la elección no puede ser revocada sin el consentimiento del IRS.

A menos que el inversor extranjero haya informado adecuadamente al administrador de la propiedad que los ingresos por alquiler deben ser tratados como «ingresos efectivamente conectados» al presentar al administrador de la propiedad un Formulario W-8ECI, Retención sobre los ingresos efectivamente relacionados con la conducta de un comercio o negocio en los Estados Unidos, el administrador de la propiedad debe retener el treinta por ciento (30 por ciento) de los ingresos brutos de alquiler para evitar la responsabilidad personal. Un Formulario W-8ECI completo debe incluir un número de identificación fiscal válido para el propietario extranjero (en otras palabras, el agente de alquiler debe retener y remitir el impuesto del 30 por ciento al IRS hasta que se cumpla este requisito). Un administrador de bienes raíces que cobra el alquiler en nombre de un propietario extranjero de bienes inmuebles se considera un agente de retención y es personal y principalmente responsable de cualquier impuesto que se debe retener. La responsabilidad del agente de retención incluye montos que deberían haber sido pagados más intereses, penalidades y, en su caso, sanciones penales. Los administradores de propiedades que no cumplan con estas reglas serán responsables (ya sea individualmente o por medio de su compañía) por el 30 por ciento de los alquileres brutos, más multas e intereses. Además, los administradores de propiedad deben reportar las rentas anuales cobradas en nombre de los propietarios extranjeros en los Formularios 1042, Declaración Anual de Retención de impuestos sobre los Ingresos de las Personas Extranjeras en los Estados Unidos, y 1042-S, Ingresos de extranjeros provenientes de los Estados Unidos sujetos a Retención. Éstos son el equivalente de las formas 1096 y 1099-MISC, pero son para los dueños extranjeros.

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Las personas extranjeras generalmente están sujetas a retención de impuestos de los Estados Unidos a una tasa del 30% sobre el monto bruto de ciertos ingresos que reciben de fuentes estadounidenses. Al proporcionar un formulario completo W-8BEN, Certificado de Estatus Extranjero del Propietario Beneficiario para Retención de Impuestos de los Estados Unidos, al pagador estadounidense (también conocido como el agente de retención estadounidense) antes o en el momento en que se pagan o acreditan los ingresos, usted es:

• Estableciendo que usted no es una persona de los Estados Unidos.
• Reclamar que usted es el beneficiario efectivo del ingreso para el cual se proporciona el Formulario W-8BEN, y
• Si es aplicable, reclamar una tasa reducida o excepción de retención como residente de un país extranjero con el cual Estados Unidos tiene un tratado de impuesto sobre la renta. Para reclamar un tipo reducido o una excepción de impuestos bajo un tratado de impuesto sobre la renta, el Formulario W-8BEN debe incluir un número de identificación de contribuyente estadounidense válido.

El Formulario W-8BEN completado debe ser proporcionado al pagador estadounidense (también conocido como el agente de retención de EE.UU.) antes o en el momento en que los ingresos se pagan o acreditan.

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Para imponer el sistema de retención, el Código de Rentas Internas define a un «agente de retención» como cualquier persona en cualquier capacidad (incluidos los arrendatarios y administradores de bienes raíces de los Estados Unidos) que tenga el control, recibo, custodia, disposición o pago de ingresos sujetos A la retención. Por lo tanto, un administrador de bienes raíces que recoge el alquiler en nombre de un propietario extranjero de bienes raíces se considera claramente un agente de retención. Un agente de retención es responsable personal y principalmente de cualquier impuesto que deba ser retenido. La responsabilidad del agente de retención incluye montos que deberían haber sido pagados más intereses, multas y, en su caso, sanciones penales. El estatuto de limitaciones no comienza hasta que una declaración de retención sea presentada por el agente de retención. Una vez que se haya presentado la declaración, el estatuto de limitaciones comienza a correr en la última de dos fechas: la fecha de presentación efectiva de la devolución correcta o 15 de abril del año calendario en el que la declaración debió haber sido presentada. El agente de retención seguirá siendo responsable si realmente sabe que las declaraciones del propietario extranjero son falsas. El deber de investigación del agente de retención parece ser una «prueba razonablemente prudente», medida por todos los hechos y circunstancias.

Un no residente que no presenta una declaración de impuestos a tiempo pierde la capacidad de reclamar deducciones contra el ingreso de alquiler, haciendo que los alquileres brutos estén sujetos al impuesto del 30 por ciento. Generalmente, el no residente necesitará enviar retroactivamente por lo menos seis años de declaraciones de impuestos atrasados, o todas las declaraciones de impuestos de años anteriores, si han mantenido la propiedad de alquiler por menos de seis años. Sin embargo, la capacidad de elegir tratar los ingresos de alquiler como efectivamente conectados con un comercio o negocio de EE.UU. se perderá después de 16 meses a partir de la fecha de vencimiento original de la devolución y los últimos años restantes pueden estar sujetos a impuestos bajo el método de ingreso bruto. Los ingresos de alquiler de bienes raíces ubicados en los Estados Unidos y la ganancia de su venta siempre serán ingresos de origen estadounidense sujetos a impuestos en los Estados Unidos independientemente del estatus del inversionista extranjero y sin importar si los Estados Unidos tienen un tratado de ingresos con el país de origen del inversionista extranjero. Para más información Visite nuestra Oficinae o Pregunte a nuestros Contadores.

En general, no es necesario retener el impuesto sobre los ingresos que estén efectivamente conectado con una transacción o negocio de los Estados Unidos si recibe un Formulario W-8ECI en el que un beneficiario extranjero representa que:

1. El beneficiario extranjero es el beneficiario efectivo de los ingresos.
2. Los ingresos están efectivamente relacionados con la conducta de una transacción o negocio en los Estados Unidos, y
3. El ingreso es incluido en el ingreso bruto del beneficiario.

Esta excepción de retención se aplica a los ingresos por servicios prestados por una sociedad extranjera o corporación extranjera (a menos que el ítem (4) abajo se aplique a la corporación).

No obstante, la excepción no se aplica a:

1. Pagos por los servicios personales prestados por un individuo.
2. Ingreso tributable efectivamente conectado de una sociedad que es asignable a sus socios extranjeros.
3. Ingresos provenientes de la disposición de una propiedad, o
4. Pagos a una corporación extranjera por servicios personales si se aplica lo siguiente:
   1. La corporación extranjera califica de otra manera como compañía de cartera personal para los propósitos del impuesto sobre la renta (Refiérase a la Sección 542 del IRC).
   2. La corporación extranjera recibe montos bajo un contrato por servicios personales de un individuo que la corporación no tiene derecho a designar, y
   3. El 25% o más del valor de las acciones en circulación de la corporación extranjera en algún momento durante el año tributario es propiedad, directa o indirectamente, por o para un individuo que ha realizado, debe realizar o puede ser designado como el que desempeñe los servicios previstos en el contrato.

El beneficiario efectivo de los ingresos debe presentar el formulario W-8ECI con el agente de retención para reclamar una excepción de retención sobre los ingresos de ECI.

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En general, el comprador u otro cesionario de bienes raíces de los Estados Unidos debe retener el impuesto sobre el ingreso de las ventas cuando adquiera los bienes de los Estados Unidos de una persona extranjera. Esta retención sirve para cobrar el impuesto de los Estados Unidos que puede ser adeudado por la persona extranjera.

Por ley, el comprador debe retener el 10% de los ingresos de la venta de bienes raíces de los Estados Unidos por un extranjero no residente. El Formulario 8288-A, Declaración de Retención sobre Disposiciones de Personas Extranjeras de Intereses de Bienes Raíces de los Estados Unidos, se usa para reportar detalles de la venta, incluyendo la cantidad de impuesto estadounidense retenido, y transmitir la información al vendedor y al IRS.

La ganancia por la venta de su propiedad inmobiliaria de los Estados Unidos debe ser reportada en el Formulario 1040NR, Declaración de Impuestos de los Extranjeros no Residentes de los Estados Unidos. El monto del impuesto federal a la renta retenido que aparece en su Formulario 8288-A debe ser ingresado para que usted reciba crédito por el impuesto retenido.

Si la propiedad que vendió fue propiedad de ambos, usted y su cónyuge, dos declaraciones de impuestos Formulario 1040NR tendrán que ser presentadas. Ustedes necesitarás, cada uno por separado, que completar su propio formulario individual 1040NR.

Si incurre en una pérdida en la venta de la propiedad de bienes raíces de los Estados Unidos, deberá presentar el Formulario 1040NR para reclamar un reembolso por los impuestos retenidos y reportados en el Formulario 8288-A.

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Las personas de los Estados Unidos, las corporaciones nacionales o los estados o fideicomisos nacionales deben presentar el Formulario 926, Devolución por un Cedente de Propiedad de los Estados Unidos a una Corporación Extranjera, para reportar cualquier intercambio o transferencia de propiedad (como se describe en la sección 6038B (a) (1) Del Código de Rentas Internas) a una corporación extranjera.

El cedente de los Estados Unidos debe presentar el Formulario 926 – y la información adicional requerida en las secciones 1, 2, 3,) – con su declaración de impuestos para el año fiscal que incluye la fecha de la transferencia.

La persona podría ser castigada con una multa por no reportar equivalente al 10% del valor justo de mercado de la propiedad en el momento del cambio / transferencia si el contribuyente no cumple con el requisito de presentación. La penalidad no se aplicará si el incumplimiento se debe a una causa razonable y no a negligencia deliberada. La multa se limita a $ 100,000 a menos que el incumplimiento haya sido debido a un desacato intencional. Por otra parte, el período de limitación para la liquidación del impuesto sobre el intercambio o transferencia de dicho bien se extiende hasta la fecha que es 3 años después de la fecha en que se proporciona la información requerida para ser reportada.

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